בתאריך 15.11.11 פרסמה רשות המיסים "נוהל גילוי מרצון על נכסים והכנסות מחוץ לישראל לתקופה שבין 15.11.2011 ועד 30.6.2012." (להלן : "הוראת השעה").הוראת שעה זו הינה בנוסף לנוהל גילוי מרצון משנת 2005, שפרסמה בעבר רשות המיסים (להלן- "הנוהל הרגיל").
במסגרת הוראת השעה תינתן אפשרות לתושבי ישראל, המחזיקים מחוץ לישראל כספים, רכוש, הון וכו' (להלן :"נכסי חוץ"), לבצע הליך של גילוי מרצון אשר יקנה באותם מקרים חסינות מנקיטה בהליך פלילי (בהיבטי המיסים בלבד), וכן יעניק הקלות במישור הגביה.
הוראת השעה חלה על תושב ישראל המחזיק נכסי חוץ. הוראת השעה לא תחול אם הגילוי עניינו כספים, הון, רכוש וכו' הנמצאים בישראל (שאז יש לפעול עפ"י הנוהל הרגיל).
ההטבה שבהוראת השעה (להבדיל מהנוהל הרגיל) הינה שהמס המחויב בהתאם לשומה האזרחית שתיערך לא יצבור ריבית וקנסות. לעניין הפרשי הצמדה על המס המחויב – קיימת אפשרות שיינתנו הקלות עד לביטולם המוחלט.
נציין כי בשנה האחרונה, במסגרת הטיפול האזרחי, במקביל לנוהל הרגיל, הוטל קנס גירעון בשיעורים של 15% עד 30% מהמס החל על מרבית הפניות ל"גילוי מרצון"! למיטב הבנתנו גם קנס זה יבוטל במסגרת הוראת השעה.
מטרת הוראת השעה הינה להביא לידיעת רשות המיסים על הכנסות מנכסי חוץ בידי תושבי ישראל, אשר טרם דיווחו עליהן עד כה בישראל ובעיקר נוכח "קיומם של סממנים להתערערות מעטה החיסיון הבנקאי הנהוג במדינות שונות".
בקשות להפעלת הוראת השעה ייבחנו ע"י וועדה בראשות: היועץ המשפטי, סמנכ"ל לחקירות ומודיעין, סמנכ"ל לעניינים מקצועיים וסמנכ"ל לשומה וביקורת. הוועדה תטפל תחת קורת גג אחת הן בהיבטים הפליליים והן בהיבטים האזרחיים (להבדיל מהנוהל הרגיל לפיו כל חטיבה מטפלת בבקשה בנפרד).
חשוב לציין כי מפורש בנוהל הוראת השעה כי:
"בקשה שאינה עומדת בקריטריונים ... לא תטופל במסגרת הוראת השעה. יחד עם זאת, לא יעשה שימוש במישור הפלילי והאזרחי, באותו מידע שנמסר בבקשה."
נעלה כאן מספר חסרונות ושאלות המתעוררות בפרסום הוראת שעה זו:
• כידוע, אדם המבצע הליך של גילוי מרצון חייב לדווח על כל מחדליו ומעלליו שהינם בניגוד לדיני המיסים. עולה השאלה, מה דין בקשה מעורבת ?! כלומר, אדם שלא דיווח על הכנסותיו הנובעים מנכסי חוץ ועל הכנסותיו הנובעים מכספים, רכוש, הון וכו' המוחזקים בישראל?
• הקלות הוראת השעה יינתנו רק לתושבי ישראל – לפיכך מתעוררת שאלה לגבי אופן פעולה במקרה שבו לתושב חוץ הכנסות שלא דווחו בישראל.
כפי הנראה ולטעמנו – יחולו הוראות הנוהל הרגיל ולפיכך תושב חוץ לא יזכה להקלות האמורות בהוראת השעה.
• ההוראה קובעת כי ההקלה תחול על הכנסות לא מדווחות מנכסי חוץ שהתקבלו בירושה או במתנה מתושב חוץ – מה דין ירושה או מתנה מתושב ישראל ?
• אי תחולת הנוהל במקרה שהחלה "חקירה או בדיקה" – מהי "בדיקה"? האם כל פנייה של הרשות לאזרח נחשבת "בדיקה" ?
• בבקשה שאינה עומדת בתנאי הנוהל , לא ייעשה שימוש במישור הפלילי והאזרחי – זוהי הבטחה שלטונית משמעותית העשויה להסיר חששות רבים.
למשרדנו ניסיון עשיר בטיפול בסוגיות הגילוי מרצון.
אנו ממליצים לכל מי שנושא זה רלוונטי לגביו לנצל את "חלון ההזדמנויות" וליהנות מהקלות משמעותיות במיסוי ההכנסות שטרם דווחו.
נכתב ע"י עו"ד ורו"ח אברהם שהבזי ורו"ח ועו"ד חגי אלמקייס.
